ДМА (Дълготрайни Материални Активи) - Обща характеристика

Дълготрайните материални активи са всички придобити и контролирани от предприятието ресурси, предназначени за стопанска дейност, за отдаване под наем, за административни или за други специални цели (опазване на околната среда и др.) и които са със стойност на придобиване, не по-малка от две минимални месечни работни заплати за страната, и следва да се използват няколко отчетни периода (повече от един) (НСС №4 Отчитане на дълготрайните материални активи). В състава на дълготрайните материални активи се включват земи, гори и трайни насаждения, машини, съоръжения и оборудване, сгради и др. Една част от дълготрайните материални активи пренасят на части своята стойност. Както личи от посоченото определение, този процес на пренасяне на стойността на части е само една очаквана възможност. Няма пречка пренесената стойност да не е на части, а като цяло, така както съществуваше и като практика в един кратък период. Подобна възможност потенциално съществува, независимо от данъчно признатите норми за разход. Проблемът следователно не е в това как счетоводно се отразяват стойностните величини па пренесената стойност на дълготрайните материални активи, а в степените на тяхната ликвидност и участия във възпроизводствения процес. Казаното дава основание да се направи извод, че процесите на счетоводно отразяване на придобиването, използването (влагането в употреба) и ликвидацията на дълготрайните материални активи имат самостоятелно значение, включват различни процедури и протичат в зависимост от избраната счетоводна политика.

Модели за отразяване на придобиването на ДМА

Различни са стопанските процеси и операции по придобиването на ДМА и те дават отражение на счетоводните процеси и на процедурите в тях. Известни са няколко стопански процеса и операции на придобиване на ДМА: чрез покупка (чрез доставка на ДМА), като вещни вноски в капитала при създаването на дружеството (известни още като апортни вноски), чрез безвъзмездно придобиване, чрез производство в предприятието, чрез възлагане за изграждане (създаване) от друга стопанска единица, чрез лизинг. Счетоводните процеси, които отразяват тези стопански операции, имат различна степен на сложност, различен е обемът и на счетоводните процедури и операции. Последователното им разглеждане ще открои спецификата на всеки един от счетоводните процеси за всяка операция и процедура.

Придобиване на ДМА чрез покупка

Тази класическа стопанска операция предизвиква сравнително опростени счетоводни операции с малък брой счетоводни процедури. Характерни за счетоводното отразяване са следните етапи и счетоводни процедури:
а) Отразява се стойността на доставените ДМА. Във фактурата на доставчика е отразена тази стойност без допълнителни разходи по доставката. Условно, за пример, може да се приеме, че това е договорената и фактурирана цена на доставката в размер на 10 000 лв.

Придобиване на ДМА като апортна вноска в акционерния капитал

Тази стопанска операция е предвидена в Търговския закон като израз на възможността капиталът на дружеството да се формира или променя освен чрез парични вноски още и чрез вещни, материални,или апортни вноски. Счетоводните операции по този вид придобиване на ДМА са следните:
а) Въз основа на решение на общото събрание на акционерите (или на съдружниците), потвърдено и от съда, се извършва увеличение на капитала на акционерното дружество чрез вещна (апортна) непарична вноска на един от акционерите (или съдружниците). При наличен до този момент капитал от 50 000 лв. непаричната вноска приемаме да е в размер на 8000 лв.

Придобиване на ДМА по безвъзмезден начин

Безвъзмездното придобиване на ДМА е сравнително по-рядко срещана стопанска операция. При нея фактически няма размяна на стойности, т.е. потребителната стойност на ДМА не се разменя срещу паричен еквивалент. Налице е придобиване на ДМА, при което няма намаление на друг актив или не възниква задължение като пасив. И все пак увеличението на активите намира отражение в промяната на пасивите. Безвъзмездното придобиване съгласно българското данъчно и счетоводно законодателство се отразява като извънреден приход. Целта на подобен начин на отразяване е да се формира една справедлива данъчна основа за облагане на финансовия резултат на предприятието.

Придобиване на ДМА чрез собствено производство или чрез възлагане за създаване от друго предприятие

Този вид придобиване на ДМА има специфични особености, които са обект на счетоводно разглеждане във финансовото счетоводство (счетоводство на предприятието). Тук могат да се отбележат само специфичните особености на счетоводните операции. Тези особености са следните:

Придобиване на дълготрайни материални активи чрез лизинг

Подробното изясняване на процедурите в счетоводния процес по отразяване на лизинг при наличие на т.нар. финансово обвързан договор е предмет на финансовото счетоводство (счетоводство на предприятието). Тук е необходимо да се отбележат само някои познавателни и пояснителни бележки по придобиваните дълготрайни материални активи чрез сключен финансов лизингов договор, а именно:

Използване на ДМА в процеса на производство и тяхното изваждане от употреба

Отбеляза се, че ДМА пренасят своята стойност в произвеждания продукт или услуга на части. По този начин се отразява продължителният процес на изхабяване и пренасянето на тази стойност като амортизация на ДМА. Паричният израз на изхабяването на ДМА е амортизацията и тя намира отражение в пасивната, коригираща балансова сметка 241 Амортизация на ДМА. Увеличението, натрупването на амортизацията по периоди (месеци и години) се отразява в кредита на сметката. Това увеличение кореспондира с натрупваните текущо разходи за амортизация по дебита на активната сметка 603 Разходи за амортизация, която е от сметките в група 60 Разходи по икономически елементи на Националния сметкоплан. Счетоводната статия ще има следния вид:
Дт с/ка Разходи за амортизация

Кт с/ка Амортизация на ДМА

Преоценката на ДМА (Дълготрайни материални активи)

В предходните части се разгледа методът на оценките в счетоводството. Отбеляза се, че съгласно чл. 33 от Закона за счетоводството дълготрайните материални активи, без земите и горите, се преоценяват в края на всяка година с процент, не по-висок от процента на увеличаване на цените на производител, обявен от Националния статистически институт. В посочения текст на Закона за счетоводството се предвижда преоценката да засяга с еднакви пропорции отчетната стойност и коректива на ДМА. От това следва, че чрез преоценката се получава нов размер отчетна стойност или нова историческа цена. Заедно с това се преоценява и корективът, т.е. размерът на начислената до този момент амортизация на ДМА. Последователно тези два момента могат да се представят чрез следния